ФНС разъяснила правила уплаты НДС и составления отчетности при ввозе товаров в Россию из государств ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров.

В своем письме от 04.04.2024 № СД-4-3/3936@ ведомство напоминает, что с 1 января 2024 года Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ дополнил статью 151 НК РФ пунктом 4.

Новая норма устанавливает, что при ввозе товаров в Россию из государств ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на поверенного, комиссионера или агента (организацию или ИП). Уплачивать НДС они должны не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров.

Одновременно установлено, что при ввозе товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию товаров доверителя, комитента, принципала, новые правила действуют в отношении товаров, которые приняты на учет поверенным, комиссионером, агентом начиная с 1 января 2025 года.

Таким образом, с 1 января 2024 года новый порядок следует применять при ввозе товаров на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих приобретение товаров для доверителя, комитента, принципала.

В связи с этим, ФНС уточняет, что если российский комиссионер (поверенный, агент) ввозит товары из государств ЕАЭС по договору комиссии (поручения, агентскому договору) с покупателем - комитентом (доверителем, принципалом), то при заполнении заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов необходимо:

• в строке 02 «Покупатель» раздела 1 указывать лицо, являющееся комиссионером, поверенным либо агентом.
• в строке 05 раздела 1 указывать реквизиты договора (контракта) (номер и дата договора (контракта), номера и даты спецификаций), заключенного между продавцом и комиссионером (поверенным, агентом), действующим в интересах покупателя;
• раздел 3 в указанном случае не заполнять.

Также ФНС отмечает, что в случае уплаты НДС при ввозе товаров в Россию из ЕАЭС комиссионером (поверенным, агентом) по договору комиссии (поручения, агентскому) с налогоплательщиком - покупателем комитент (доверитель, принципал) может принять налог к вычету только после принятия им на учет приобретенных товаров, на основании документов, в том числе подтверждающих уплату НДС комиссионером (поверенным, агентом).

В этой связи комиссионеру (поверенному, агенту) рекомендуется заполнить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, на основании сведений, отраженных в его заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате налога.

В этом случае журнал учета заполняется с учетом следующих особенностей:

1. В части 2 журнала учета указывается:

• в графе 3 - код вида операции 01;
• в графе 4 - номер и дата регистрации Заявления в налоговом органе из раздела 2 Заявления;
• в графе 8 - наименование продавца, указанное в строке 01 раздела 1 Заявления;
• в графе 14 - итоговая налоговая база, отраженная в графе 15 раздела 1 Заявления;
• в графе 15 - итоговая сумма НДС, отраженная в графе 20 раздела 1 Заявления;
• графа 9 не заполняется.

2. Часть 1 журнала учета заполняется в разрезе каждого комитента (доверителя, принципала). В ней указывается:

• в графе 3 - код вида операции 01;
• в графе 4 - номер и дата регистрации Заявления в налоговом органе из раздела 2 Заявления;
• в графе 8 - наименование комитента (доверителя, принципала) согласно договору комиссии (поручения, агентскому договору);
• в графе 9 - ИНН и КПП комитента (доверителя, принципала);
• в графе 14 - суммарная налоговая база по всем строкам графы 15 раздела 1 Заявления в отношении каждого комитента (доверителя, принципала);
• в графе 15 - сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров в отношении каждого комитента (доверителя, принципала).

Налогоплательщик - покупатель (комитент, доверитель или принципал) отражает в книге покупок суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным, агентом) при ввозе товаров в Россию из ЕАЭС. В этом случае книга покупок заполняется с учетом следующих особенностей:

• в графе 2 указывается код вида операции 46;
• в графе 3 - номер и дата регистрации Заявления в налоговом органе с отметкой налогового органа об уплате налога (из раздела 2 Заявления, ранее представленного в налоговый орган комиссионером (поверенным, агентом);
• в графах 11 и 12 - соответственно наименование и ИНН/КПП комиссионера (поверенного, агента);
• в графе 14 - налоговая база, отраженная в графе 15 раздела 1 Заявления, в части стоимости товаров, относящихся к конкретному налогоплательщику - покупателю (комитенту, доверителю или принципалу);
• в графе 15 - сумма НДС, принимаемая им к вычету в текущем налоговом периоде.

В программах системы «1С:Предприятие 8» письмо налогового ведомства будет поддержано и на стороне посредника, и на стороне комитента в полном объеме в соответствии с рекомендациями. В настоящее время часть функционала, которая позволяет посредникам формировать заявление о ввозе, представлять налоговую декларацию по косвенным налогам и уплачивать НДС с ЕНС (не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет), уже реализована. 

Дополнительно в программах системы «1С:Предприятие 8» будут реализованы возможности:

• регистрации посредниками Заявления в журнале учета счетов-фактур (в том числе в разрезе комитентов, если в одном Заявлении указаны товары для нескольких комитентов);
• регистрации комитентами Заявления в книге покупок для заявления налогового вычета (в том числе с новым КВО "46").  

Источник https://buh.ru/news/fns-obyasnila-pravila-ucheta-nds-pri-vvoze-tovarov-iz-eaes-komissionerami-i-agentami-.html