Минфин пояснил, как в целях налога на прибыль учитывать расходы на обучение работника, если трудовой договор с ним заключен и прекращен в течение трех месяцев после окончания обучения и затем заключен новый трудовой договор.

В своем письме от 02.10.2025 № 03-03-06/1/95407 ведомство напоминает, что статья 264 НК РФ разрешает работодателям учитывать расходы на обучение работников в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Данная норма разрешает учитывать расходы на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам в случае, если организация заключила с обучаемым договор, обязывающий это лицо:

• не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор;
• отработать в организации, которая оплатила обучение, не менее одного года.

Соответственно, для учета расходов на обучение в целях налогообложения прибыли необходимо одновременное выполнение двух условий.

Если же какое-либо условие не будет выполнено, что работодатель обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за указанное обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы.

Следовательно, если в течение трех месяцев после окончания обучения трудовой договор между физическим лицом и организацией не был заключен, либо ранее заключенный трудовой договор был прекращен в течение года, указанные расходы включаются во внереализационные доходы.

Таким образом, если трудовой договор между физлицом и организацией был заключен и прекращен (либо ранее заключенный трудовой договор был прекращен) в течение трех месяцев после окончания обучения и в этот же период был заключен новый трудовой договор с тем же физлицом, то учтенные ранее указанные расходы организация должна включить в состав внереализационных доходов.