ФНС уточнила, как подавать декларации по НДС при экспорте товаров и упрощенном обосновании права на применение нулевой ставки НДС.

Напомним, с 1 января 2024 года вступили в силу новые нормы главы 21 НК РФ, которые упрощают процедуру подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте и реэкспорте товаров. В данном случае речь идет об операциях по реализации товаров, предусмотренных подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

В частности, поправки в статью 165 НК РФ разрешают экспортерам вместо бумажной копии контракта представлять в налоговые органы реестры в электронной форме, включающие сведения из таможенной декларации и контракта. При этом начиная с первого квартала 2024 года нулевая ставка НДС при экспорте товаров в обязательном порядке должна подтверждаться  электронными реестрами, предусмотренными статьей 165 НК РФ. Соответственно, документы, сведения из которых отражаются в электронном реестре, вместе с налоговой декларацией по НДС не представляются.

Кроме того, в статью 167 НК РФ внесены нормы, которые устанавливают единый момент определения базы по НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту товаров – это последний день квартала, в котором собран пакет документов для подтверждения обоснованности нулевой ставки НДС.

ФНС в своем письме от 29.02.2024 № СД-2-3/2962@ уточняет, что операции по реализации указанных товаров отражаются в декларации по НДС с применением ставки 0% за тот налоговый период, в котором собран необходимый пакет подтверждающих документов (предусмотренных статьей 165 НК РФ).

Для обоснования ставки НДС 0% при реализации данных товаров, отражаемой в декларациях по НДС за периоды с 1 квартала 2024 года, следует представлять электронные реестры вне зависимости от того, когда были осуществлены сами операции по реализации (до либо после 1 января 2024 года).

Также ФНС пояснила, на какую дату нужно определять базу по НДС, если документы для обоснования нулевой ставки НДС, установленные статьей 165 НК РФ, собраны не своевременно. Срок представления таких документов определен пунктом 9 статьи 165 НК РФ.

В частности, если документы не собраны в установленные сроки и эти сроки истекают с 1 квартала 2024 года, то вне зависимости от того, когда была осуществлена (до либо после 1 января 2024 года) реализация товаров, моментом определения базы по НДС является последнее число квартала, на который приходится истечение сроков представления документов.

В этом случае, операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат отражению с применением налоговой ставки 10 и (или) 20% в декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится истечение сроков представления документов.

Такой же подход следует применять также в отношении работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 -2.8-1,2.10,2.13, 3, 3.1, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ.